財政部高雄國稅局日前接獲民眾詢問，父親於110年死亡，姊妹3人皆已拋棄繼承，今（113）年祖父死亡，祖母早已亡故，僅有伯父在世，則姊妹3人能否代位繼承祖父遺產並申報遺產稅扣除額?
該局表示，依民法第1140條規定，當第一順位遺產繼承人於繼承開始前即死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分，所以姊妹3人雖已對父親遺產拋棄繼承，依民法規定，仍可代位繼承祖父遺產，與伯父同為繼承人，申報遺產稅時也有扣除額減除之適用。
該局進一步說明，本案辦理遺產稅申報時，其繼承人為伯父及姊妹3人共4人，其中姊妹3人分別年滿21歲、19歲及15歲，有關扣除額之計算，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，配合物價指數調整，113年繼承案件，每人可從遺產總額中扣除新臺幣（下同）56萬元；其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年再加扣56萬元。本案直系血親卑親屬扣除額為392萬元〔每人56萬元×繼承人4人+（未滿18歲繼承人）56萬元×3年〕；若姊妹3人對祖父遺產皆拋棄繼承，僅伯父申報繼承，則扣除額為56萬元。
該局提醒，僅第一順位遺產繼承人於繼承開始前即死亡或喪失繼承權時，其直系血親卑親屬如子女、孫子女等可代位繼承，其餘順位繼承人則無代位繼承之資格，申報前請小心確認，以免錯誤。
資料來源/發布單位：財政部高雄國稅局
發布日期：2024-05-28
