財政部北區國稅局表示，營業人出售借名登記於他人名下未取得所有權的農地，屬債權買賣行為，應依營業稅法第1條及第3條第2項規定，按出售價格開立統一發票與買受人課徵營業稅。

       該局說明，不動產所有權係採登記要件及絕對效力主義，營業人購買農地借名登記於他人名下，尚非該農地所有權人，惟對出名者享有得隨時終止契約返還土地請求權，嗣其出售該借名登記農地所取得經濟上利益，應認屬其銷售該請求權，屬債權買賣行為，非為處分土地之直接對價，無買賣土地免徵營業稅規定的適用。

       該局舉例說明，近日查獲轄內甲公司囿於法令限制，將其出資購買的農地登記於員工名下，嗣於110年間以2,100萬元出售，未依規定開立統一發票並報繳營業稅，經該局核定漏報銷售額2,000萬元，補徵甲公司營業稅稅款並裁處罰鍰。

       該局特別提醒，營業人出售借名登記未取得所有權之農地，應依規定開立統一發票並報繳營業稅，以免遭補稅及處罰，若有漏未開立統一發票之情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，補開立統一發票並自動補報補繳稅款及加計利息，可免予處罰。

資料來源/發布單位：財政部北區國稅局 

發布日期：2023-02-23