財政部高雄國稅局表示，邇來常遇民眾申報遺產稅時，不知如何計算直系血親卑親屬拋棄繼承或代位繼承之扣除額問題。
該局說明，依民法第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，第1順位繼承人為直系血親卑親屬。遺產及贈與稅法(以下簡稱遺贈稅法)第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，現行每人得自遺產總額中扣除50萬元；若第1順位之繼承人，於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承，其代位繼承人之扣除額，依財政部72年10月3日台財稅第36963號函規定，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。
該局進一步說明，繼承人為直系血親卑親屬，有拋棄繼承權者，依遺贈稅法第17條第2項規定，不得扣除該項扣除額，扣除額僅得計算扣除其他同為繼承之人；但是第一順序之繼承人親等近者均抛棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，依同法第1項第2款但書規定，扣除額僅能計算抛棄繼承前原得扣除之數額。
該局舉例說明，被繼承人(父親)死亡，配偶已死亡，3位子女甲、乙、丙，甲、乙、丙分別各有2位成年子女A及B、C及D、E及F，則直系血親卑親屬扣除額計算如下：
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類型 |
抛棄繼承案例(含圖示) |
扣除額之計算 |
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(全部) 抛棄繼承 |
父親死亡，3位子女皆抛棄繼承，由孫子女6人繼承。
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扣除額之計算以拋棄繼承前原（甲、乙、丙3人）得扣除之數額為限。 扣除額：150萬元=50萬元*3人 |
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類型 |
代位繼承案例(含圖示) |
扣除額之計算 |
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(部分) 代位繼承 |
父親死亡，3位子女中，甲於繼承開始前死亡，其應繼分由甲之2子女A、B(均已成年)代位繼承，另乙、丙主張繼承。 |
扣除額之計算人數為A、B、乙及丙4人。 扣除額：200萬元=50萬元*4人 |
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類型 |
混合案例(含圖示) |
扣除額之計算 |
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代位繼承 及 抛棄繼承 |
父親死亡，3位子女中，甲於繼承開始前死亡，其應繼分由甲之子女A、B代位繼承，另乙抛棄繼承；丙主張繼承。 |
扣除額之計算人數為A、B及丙3人。 扣除額：150萬元=50萬元*3人 |
資料來源/發布單位：財政部高雄國稅局 發布日期：2022-11-25
