財政部中區國稅局表示，營業人將土地借名登記在他人名下再行出售，係屬債權交易行為，與出售取得所有權之土地不同，不適用免徵營業稅規定。
該局指出，不動產所有權採登記要件及絕對效力主義，營業人出售其取得所有權之土地，依加值型及非加值型營業稅法規定，免徵營業稅；但是購進之土地，如果借名登記在他人名下再出售，則不適用該免稅規定。該局說明，由於營業人不是該借名登記土地所有權人，僅享有請求該登記名義人移轉土地所有權之權利，係屬債權性質，嗣後該土地出售時，並非出售土地所有權，而是「債權」交易行為，故不適用免稅規定，應按出售價格開立「應稅」統一發票，並報繳營業稅。
該局舉例說明：曾查獲甲營業人經營土地開發業務，卻未辦理稅籍登記，並且將所購買之土地登記於乙員工名下再出售，經該局核算銷售土地移轉登記請求權總價1億餘元，涉未依規定申請稅籍登記而營業，乃核定其銷售額9,992萬餘元，除補徵營業稅499萬餘元，並裁處罰鍰249萬餘元。該營業人雖主張實係出售土地應予免稅，並提起復查，經該局依上開規定予以復查駁回。
該局呼籲，營業人進行土地交易應注意上開規定。倘未依規定申請稅籍登記或未依法開立統一發票涉及違章漏稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅款及加計利息，可予免罰。
資料來源/發布單位：財政部中區國稅局
發布日期：2022-05-19
