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個人無償贈與不動產，贈與契約立約日與申報日非同一年度，其贈與免稅額應如何計算？
財政部高雄國稅局表示，民眾贈與不動產，應以訂立贈與契約書立約日期為贈與行為發生日，並認定贈與所屬年度，依法計算該年度累計贈與金額是否超過贈與稅免稅額（111年度免稅額調高為244萬元），並於贈與行為發生後30日內向國稅局申報贈與稅。
該局說明，依照遺產及贈與稅法第4條第2項規定，贈與係指財產所有人以自己之財產無償給與他人，經他人允受而生效力之行為；亦即不論贈與動產或不動產，只要當事人間贈與意思合致，贈與人即應依法報繳贈與稅，而不動產贈與行為發生日之認定，係以贈與契約書所載之立約日期為準，另提醒民眾，個人贈與不動產，應繳清贈與稅或取得免稅證明書，才能辦理贈與移轉登記；又同一年內贈與財產總額（含動產、不動產）在免稅額以下者，雖可免辦申報，但因不動產辦理產權移轉登記，需要贈與稅免稅或不計入贈與總額證明書者，仍應辦理申報。
該局舉例說明，甲君先後贈與A地予其子乙君、B地予其女丙君，贈與契約書立約日分別為110年12月10日及同年月20日，甲君先於同年12月21日向國稅局辦理贈與A地予乙君之贈與稅申報，因A地之公告土地現值210萬低於110年度免稅額220萬元，甲君取得贈與稅免稅證明書後，於同年12月30日向地政機關辦竣A地之所有權移轉登記。嗣甲君次年(即111年)1月10日再向國稅局辦理贈與B地予丙君之贈與稅申報，並以B地之公告土地現值240萬元低於111年度免稅額244萬元，申報贈與淨額及應納贈與稅額均為0元。該案經受理後，因贈與B地之贈與契約書立約日期為110年12月20日，其贈與所屬年度應為110年度，而非111年度，亦即上開2次贈與均屬110年度之贈與，贈與金額應合併計算。故110年度贈與2筆土地之贈與總額合計450萬元(A地210萬元+B地240萬元)，減除110年度免稅額220萬元後，贈與淨額為230萬元，應繳納贈與稅23萬元。
該局呼籲，贈與總額及贈與稅是按曆年制計算課徵，民眾贈與不動產時，應以贈與契約書之立約日來認定贈與行為發生日及贈與所屬年度，並據以計算同一年度累計贈與金額是否超過免稅額，民眾可以善用贈與稅免稅額，以利節稅規劃。
資料來源/發布單位：財政部高雄國稅局
發布日期：2022-03-09
