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被繼承人遺有符合農業發展條例第 38 條之 1 第 1 項（視同農業用地）土地，辦理遺產稅申報時，應檢附什麼證明文件？
陳小姐來電詢問，其父親遺有之土地原為農地，96年都市計畫將該土地之地目變更為乙種工業用地，該土地自86年取得，尚屬農地時即作農業耕種迄今並無做其他用途，符合農業發展條例第38條之1第1項規定，辦理遺產稅申報時，該檢具什麼證明文件，始得列報農業用地扣除額呢？
財政部高雄國稅局表示，依據農業發展條例規定，依法編定為農業用地，並作農業使用者，可以依該條例第38條規定申請免徵遺產稅或贈與稅。若該土地因都市計畫變更為非農業用地，而又受限於都市計畫書之規定，如「依法應完成之細部計畫尚未完成」、或「已發布細部計畫，規定應實施市地重劃或區段徵收，於公告實施市地重劃或區段徵收計畫『前』」，致無法按變更後之土地使用分區使用，只能繼續維持作原來農業使用者，該條例第38條之1第1項規定，也可以享有農地之相同租稅優惠，以符租稅公平。換言之，如已依法編為非農業使用之土地，且已可依編定後之使用地類別使用時，縱土地所有權人仍作農業使用，亦無該條例第38條之1第1項申請免徵遺產稅或贈與稅規定之適用。
該局進一步說明，農業主管機關核發該土地作農業使用證明書，僅證明該土地之現狀作農業使用，至該土地是否符合農業發展條例第38條之1規定，仍須由都市計畫主管機關依職權認定，納稅義務人常誤認作農業使用之土地，僅須取得農業主管機關出具之農業使用證明書，即可符合免徵遺產稅或贈與稅規定，卻疏忽未檢附該土地所屬都市計畫主管機關出具之證明文件，或未符合相關規定而遭補稅。
該局特別提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，如列報土地係符合農業發展條例第38條之1規定，農業用地扣除額時，應同時檢附農業主管機關及都市計畫主管機關出具之證明文件，並符合規定者，始得適用免徵遺產稅或贈與稅之規定。
資料來源/發布單位：財政部高雄國稅局
發布日期：2022-01-22
