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被繼承人死亡前2年內對特定近親贈與之財產，應併入遺產總額申報遺產稅
財政部北區國稅局表示，依遺產及贈與稅法規定，贈與配偶之財產不計入贈與總額課稅，另每年贈與免稅額220萬元內之財產亦免課贈與稅。但若以上的贈與行為係發生於贈與人(即被繼承人)死亡前2年內，贈與對象為配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等人，則申報遺產稅時仍應併入遺產總額課徵遺產稅。
該局指出，稅法上允許合法的節稅，依遺產及贈與稅法第20條第6款規定，配偶相互贈與之財產，不計入贈與總額課徵贈與稅；又依同法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元，免課贈與稅。惟基於租稅公平合理，防止規避遺產稅的課徵及累進稅率的適用，所以同法第15條另特別規定被繼承人死亡前2年內贈與配偶、依民法第1138條、第1140條規定之各順序繼承人及渠等配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。
該局舉例說明，甲君於107年匯款1,000萬元贈與配偶乙君，同年亦匯款200萬元贈與兒子丙君，因贈與乙君之財產為配偶相互贈與，不計入贈與總額，而贈與丙君之財產未超過免稅額220萬元，屬免稅之贈與，故甲君107年度並無須繳納贈與稅。若甲君於108年死亡，因贈與配偶乙君1,000萬元及贈與兒子丙君200萬元共計1,200萬元，核屬甲君死亡前2年內所為之贈與行為，繼承人申報遺產稅時，即應將甲君生前1,200萬元之現金贈與併入其遺產總額申報。
該局提醒，納稅義務人在申報遺產稅時，應注意遺產及贈與稅法第15條「視為遺產」之規定，若被繼承人死亡前2年內有贈與行為，尤其是對配偶等特定近親所為之現金贈與，縱使贈與時是不計入贈與總額或免稅之贈與，仍應併入被繼承人遺產總額申報。
資料來源/發布單位：財政部北區國稅局
發佈日期：2020-11-06
