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營利事業出售房地合一新制土地，繳納之土地增值稅不得列為成本費用減除
財政部南區國稅局表示，營利事業出售之土地，如屬103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者，其交易所得應依所得稅法第24條之5規定計算課徵所得稅，且出售土地所繳納之土地增值稅，不得列為成本費用減除，亦不得於出售土地之收入項下減除。
該局進一步說明，營利事業出售符合所得稅法第4條之4之土地，應以該筆交易所得額(即土地出售收入減除相關成本、費用或損失之餘額)減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入交易年度營利事業所得額課稅。因計算土地交易所得時已減除土地漲價總數額，爰規定繳納之土地增值稅不得再列為成本費用。另營利事業當年度之土地交易所得額為正數，惟減除土地漲價總數額後，餘額為負數者，該所得以零計算；土地交易所得額為負數者，得自營利事業所得額中減除，但不得再減除土地漲價總數額。舉例說明，A公司出售土地成本1,500萬元，費用50萬元，土地漲價總數額為100萬元，已繳納土地增值稅40萬元，其土地交易所得額及營利事業所得額之計算如下(附表)：
該局特別提醒，營利事業如有出售土地，應特別留意有無所得稅法第4條之4規定之適用，如有符合該規定之土地，應注意相關稅率及申報規定，以免因錯誤計算而影響自身權益。
資料來源/發布單位：財政部南區國稅局
發佈日期：2020-07-06
