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被繼承人死亡前2年內如有將保單變更要保人，應注意遺產稅申報規定！
財政部北區國稅局表示，依保險法規定，要保人於保險契約生效後，享有隨時終止契約並取得解約金之權利，亦得以保險契約向保險人借款，並得指定或變更受益人等依保險契約享有財產上之權利。是民眾以要保人身分投保之保單，倘經變更要保人，乃為移轉保險法上財產權益為他人所有，經他人允受，核屬贈與行為，應按截至要保人變更日之保單價值，課徵贈與稅。
該局進一步說明，遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人「死亡前2年內」贈與被繼承人之配偶，及依民法第1138條及第1140條所定各順序繼承人的財產，應併入遺產總額課稅。因此，被繼承人於死亡前2年內如有贈與前揭對象之保單價值，仍應計入遺產總額課徵遺產稅。惟可依同法第11條第2項規定，將已納之贈與稅連同按郵政儲金匯業局1年期定期存款利率計算之利息，自應納遺產稅額內扣抵，但扣抵額不得超過贈與財產併計遺產總額後增加之應納稅額。
該局舉例說明，被繼承人甲君於106年間死亡，生前以本人為要保人，並以子女為被保險人投保2筆保險，嗣於105年間將該等保單之要保人變更為子女，截至變更日之保單價值合計200萬元，經併計甲君當年贈與他人之財產總值，未超過贈與稅免稅額220萬元，免徵贈與稅，惟繼承人辦理遺產稅申報時，漏未將該等保單價值列入遺產總額，經該局查獲補徵遺產稅額20萬元並處罰鍰16萬元。
資料來源/發布單位：財政部北區國稅局
發佈日期：2020-06-20
