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被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，應併入遺產總額申報遺產稅，但不計入配偶剩餘財產差額分配請求權範圍
財政部臺北國稅局表示，夫妻間相互贈與的財產，免課贈與稅，如果贈與人於贈與後2年內死亡，該被繼承人(即贈與人)死亡前2年內贈與配偶的財產，應併入遺產總額申報遺產稅，但不計入配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。
該局說明，依遺產及贈與稅法第20條規定，配偶相互間贈與的財產，不計入贈與總額，即免課贈與稅；但在遺產稅的課徵上，為避免被繼承人生前將財產贈與配偶而規避遺產稅，同法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶的財產，應視為被繼承人的遺產，所以應將該贈與財產併入遺產總額課稅，惟依民法第1030條之1但書規定，因無償取得之財產，不計入配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。
該局舉例，被繼承人甲君於109年2月間死亡，遺有財產價值1億2千萬元，繼承人乙君（甲君配偶）於遺產稅申報期間至該局詢問，甲君生前於108年11月間贈與乙君銀行存款2千萬元，免課贈與稅，該筆贈與存款是否也免課遺產稅？又乙君除受贈該2千萬元存款外，尚有財產1千萬元，如果要主張配偶剩餘財產差額分配請求權，金額如何計算？經該局說明及輔導，甲君死亡前2年內贈與配偶乙君的銀行存款2千萬元，應視為甲君的遺產，應課稅之遺產總額是1億4千萬元（死亡時遺有財產價值1億2千萬元＋死亡前2年內贈與配偶銀行存款2千萬元）；至於配偶剩餘財產差額分配請求權之金額，應以甲君死亡時之剩餘財產1億2千萬元（不包括死亡前2年內贈與乙君之銀行存款2千萬元），減除乙君之剩餘財產銀行存款1千萬元（免計入受贈自甲君之銀行存款2千萬元），再將雙方剩餘財產之差額1億1千萬元（1億2千萬元－1千萬元）平均分配，所以乙君得主張生存配偶剩餘財產差額分配請求權之金額為5千5百萬元（1億1千萬元÷2）。
該局呼籲，遺產稅係採自行申報制，納稅義務人申報遺產稅時，應注意被繼承人生前是否有申報贈與情事及其他財產變動情形，如其死亡前2年內有贈與配偶財產，應將該財產價值併入遺產總額申報，但不計入生存配偶剩餘財產差額分配請求權範圍。
資料來源/發布單位：財政部臺北國稅局
發佈日期：2020-02-15
