被繼承人死亡時農地因辦理自益信託登記在他人名下，則所遺留下來的財產標的是權利，而非土地本身，即使農地仍持續作農業使用，也無法適用遺產及贈與稅法農地可免徵遺產稅之規定。
南區國稅局表示，近期查核遺產稅案件，查到年邁甲君與受託人乙君簽訂自益信託契約，將農地信託登記給乙君，信託期間自98年12月3日起至108年12月2日止，信託期間內甲君死亡，繼承人申報遺產土地1,350萬元，並同額列報農地扣除額，經該局以甲君死亡時，所遺之財產標的為「信託利益之權利」，並非A地本身，乃將財產性質由土地轉正為權利，並否准認列農地扣除額。繼承人不服，復查主張該土地一直維持農地狀態，並有作農業使用之事實，屬遺產及贈與稅法規定免徵遺產稅之標的，經該局駁回其復查申請，其未提起訴願而告確定。
國稅局指出，依據遺產及贈與稅法第3條之2第2項及第17條第1項第6款規定，被繼承人於死亡時就信託契約所享有信託利益之權利未領受部分，課徵遺產稅，其標的為「權利」，農業用地之免徵遺產稅優惠，必須是繼承時以被繼承人名義登記土地所有權、作農業使用、由繼承人或受遺贈人承受等三要件，所遺土地才能免徵遺產稅。本件土地本體雖為作農業使用之農業用地，但因訂有信託契約且登記在受託人名下，因此該土地已因信託關係使遺產稅標的成為信託利益權利(參照最高行政法院105年6月份第2次庭長法官聯席會議決議意旨)，而非土地本體，遺產稅標的既非土地，即不符合免徵遺產稅要件規定，無法適用該項扣除額優惠，提醒納稅人注意。 

資料來源: 財政部 南區國稅局
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